Основы бухгалтерского учета. ФГОС 2018

Двойная бухгалтерия, став неотъемлемой частью бухучета, преобразовала его в стройную систему, которая обеспечивает контроль, как за сохранностью ценностей, так и за процессами управления.

С началом промышленной революции появились такие специалисты как профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике города Эдинбурга за 1773 год насчитывалось 7 бухгалтеров.

К началу ХIX века во всех крупных городах Англии, а также городах Шотландии их было уже более 50 человек. Каждый член Общества бухгалтеров, которое было сформировано в 1854 году в городе Эдинбурге, в соответствии с принятой королевской хартией имел право на титул «присяжного бухгалтера».

В 1880 году был образован институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Важным приемом учета является формирование корреспонденции счетов.

В истории развития бухгалтерского учета выделяют 6 вариантов установления корреспонденции счетов:

1 вариант – в виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г.

При этом варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой – кредитуется на одинаковую сумму.

2 вариант – в виде сложных записей.

Этот вариант установления связей между объектами учета сформулировал А. ди Пиетро в 1586 году. Его суть заключается в том, что один счет дебетуется, а несколько кредитуется или это происходит наоборот, несколько счетов дебетуется, а один счет – кредитуется.

3вариант – осуществление сборных записей. Был обоснован в 1774 году Ф.

Гельвигом, При данном варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

4 вариант – наличие обратных записей. Этот вариант рассматривал С. Гаммерсфельдер в 1570 году. Он обосновал, что счета неправильно указанные могут меняться местами. В этом случае новые обороты арифметически устраняют ошибочные. При этом сам С. Гаммерсфельдер считал, что обратные записи, которые создают искусственные обороты, тем самым заведомо завышают обороты реальные.

5 вариант – возможность существования сторнировочных записей была описана в 1889 году А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении связей между объектами бухгалтерского учета может быть проведено не только сложение, но и вычитание сумм, записываемых красным цветом. Подобные записи получили наименование «красное сторно».

6 вариант – усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами приводит к наличию смешанных записей.