Учет ценных бумаг и валютных операций

Для этого нужно формировать аналитический регистр налогового учета «Расходы в виде процентов по ценным бумагам».

Сумма расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, учитывается на дату определения налоговой базы, исходя из доходности, установленной по каждому виду долгового обязательства, и срока действия такого обязательства в отчетном периоде.

Этот регистр составляется за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год, если налог на прибыль уплачивается организацией ежеквартально, и каждый месяц, если налог на прибыль уплачивается ежемесячно.

Пример

12 августа 2007 г. организация выпустила купонную облигацию. Срок ее обращения – 1,5 года, номинальная стои мость – 1000 руб., купонная процентная ставка по ней – 30 % годовых от ее номинальной стоимости. Количество купонов – 3, т. е. периодичность выплат по купонам – раз в полгода. Дата выплаты купонного дохода – последний календарный день каждого купонного периода.

По купонной облигации за каждый календарный день будет начислено 0,082 % (30 % / 365 дн.

), или 0,82 руб. (1000 руб. X X 0,082 %).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования составляет 10,5 % годовых, или 0,0287 % в день (10,5 % / 365 дн.). Следовательно, предельная ставка процентов составит 0,0315 % (0,0287 % X 1,1). Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, на 31 августа 2007 г.

будет равна 5,98 руб. (1000 руб. X 0,0315 % х19 дн.).

Для целей налогового учета проценты по облигации будут признаны расходами октября 2007 г. в размере 5,98 руб., а оставшаясяразница в размере 3,47 руб. (9,45 руб. – 5,98 руб.) согласно п. 8 ст. 270 НК РФ не будет учитываться при определении налоговой базы.

В сентябре 2007 г. предельная величина процентов составит 9,45 руб. (1000 руб. X 0,0315 % X 30 дн.). Следовательно, для целей налогового учета проценты по облигации будут признаны расходами сентября 2007 г.

в размере 9,45 руб., а оставшаяся разница 15,15 руб. (24,6 руб. – 9,45 руб.) также не будет учитываться при определении налоговой базы.

13 августа 2007 г. организация реализовала дисконтную облигацию. Срок ее обращения – 1 год, номинальная стоимость – 1000 руб., стоимость размещения – 900 руб. Доход в виде дисконта начисляется с календарного дня, следующего за датой размещения облигации.