Налоговый навигатор для собственника

Смысл предлагаемых изменений в том, чтобы дать возможность налогоплательщикам, которые в силу неравномерности деятельности превысили максимальные значения по выручке и (или) численности, не утратить право на УСН, а доплатить УСН по более высокой ставке, если такое превышение оказалось в рамках установленного коридора. Поправки (если они будут приняты) увеличат стабильность и привлекательность УСН как налогового режима и снизят риски и расходы налогоплательщиков, связанные с утратой права на применение УСН по причине неравномерности хозяйственной деятельности.

• Налоговый убыток, накопленный за время нахождения налогоплательщика на УСН, не может быть использован при переходе на ОСН. То есть, начав работать на УСН, компания рискует потерять «налоговый щит», который могла бы использовать в будущем, если бы изначально решилась на применение ОСН. При этом пониженная ставка налога на УСН (15% от разницы между доходами и расходами или 6% от доходов) может не компенсировать потерю «налогового щита», поскольку на старте бизнеса доходы, как правило, небольшие, тогда как расходы могут быть существенными.

• Если компания применяет УСН с момента основания (ранее не применяла ОСН), то для нее законодательно не определен порядок расчета остаточной стоимости основных средств при переходе на ОСН: согласно существующей судебной практике, остаточная стоимость формируется как разница между ценой приобретения основного средства и износом, начисленным по правилам УСН.

То есть если компания переходит с УСН на ОСН, она также может потерять право на налоговые вычеты в части остаточной стоимости основных средств.

• Если объект основных средств введен в эксплуатацию в период нахождения компании на УСН, то при переходе на ОСН компания не вправе возместить из бюджета сумму НДС, относящуюся к несамортизированной части такого основного средства.

• Состав расходов, принимаемых для целей уменьшения налоговой базы по УСН, органичен расходами, прямо поименованными в Налоговом кодексе РФ.

Судебная практика также подтверждает, что перечень вычитаемых расходов для целей УСН является закрытым. В этой связи компания может столкнуться с ситуацией, когда какая-то статья расходов будет невычитаемой, следовательно, эффективная налоговая ставка при расчете УСН как «доходы минус расходы» может стать существенно больше, чем законодательно установленные 15%.