Бизнес-энциклопедия

В прошлом определение норм амортизационных списаний отдавалось целиком на усмотрение самих предприятий. Пользуясь этим, последние устанавливали для себя такие нормы списаний, что основная масса их прибылей в отчетном балансе переводилась в разряд амортизационных отчислений и таким образом укрывалась от налогообложения.

Поэтому в период после Второй мировой войны практически во всех развитых странах введены нормы (предельные или рекомендуемые) амортизационных отчислений. Нормы и методы амортизационных списаний устанавливаются налоговыми органами (в ряде стран – министерствами финансов), и формально сфера их применения юридически ограничена лишь определением дохода (прибыли) для целей налогообложения.

Поэтому индивидуальные предприятия обычно ведут две системы отчетности и составляют два баланса: один – для налоговых органов, другой – для себя (в последнем они могут учитывать А. любым удобным для себя способом и по любым нормам, по своему усмотрению). Для предприятий, составляющих публичную отчетность, обычно существует требование строгого соответствия между А. , показываемой в их публичных отчетах, и А., начисляемой в налоговых целях.

Для начисления А. в налоговом праве обычно существуют два основных ограничения: во-первых, в порядке А. не может быть списана сумма, превышающая первоначальную стоимость основного средства (исключая случаи его разрешенной переоценки); во-вторых, период А. не должен превышать срока службы амортизируемого средства. А. также не подлежит остаточная стоимость основного средства, по которой предприятие реализует его после истечения срока использования.

Налоговое законодательство устанавливает нормы и методы А. Кроме того, во многих странах в качестве дополнительных налоговых льгот (для отдельных групп нового оборудования, в отдельных льготируемых районах или в рамках временных мер по стимулированию инвестиций) применяются специальные методы ускоренной А.

Нормы А. предписываются налоговыми властями либо в виде предельного срока использования основных средств (например, 10 лет), либо в виде годовых норм списания А.

(например, по 10 % ежегодно). Как правило, нормы А. устанавливаются с таким расчетом, чтобы они не только покрывали физический и моральный износ основных средств, но еще и обеспечивали бы предприятиям возможность безналогового накопления прибылей для дальнейшего развития. Чаще всего нормы А. устанавливаются по отраслям и видам деятельности, иногда – по укрупненным группам активов и основных средств.