Налоги за 14 дней. Экспресс-курс

10

Кассовый метод признания доходов

В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае.

В июне того же года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

В июле того же года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 108 000 руб.

(в том числе НДС – 18 000 руб.).

ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

в мае – 100 000 руб.;

в июне – 10 000 руб.;

в июле – 90 000 руб.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.

Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4 (см.

пример 2.9). Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Метод начисления

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет.

Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (подробнее см. п.2.3.2).

Пример 2.11

Метод начисления

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место).