Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

№ 914), счет-фактура должен быть зарегистрирова н в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.

Аудитор должен также иметь в виду, что если организация приобретает основные средства, используемые для производства и облагаемой и не облагаемой НДС продукции, то при этом неизбежно возникает проблема, нормативное решение которой на сегодняшний день отсутствует.

Как известно, основные средства следует принимать и к бухгалтерскому, и к налоговому учету по первоначальной стоимости, в которую должен быть включен не подлежащий вычету НДС (п.

8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете первоначальная стоимость определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию, а в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Если же основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первый или во второй месяц квартала, то сумма не подлежащего вычету НДС неизвестна (она будет определена только по окончании квартала). Следовательно, невозможно и достоверное определение первоначальной стоимости основного средства.

На практике при возникновении подобной проблемы организации поступают следующим образом:

1) приобретенное основное средство учитывается по первоначальной стоимости, которая не включает НДС. Затем по итогам квартала, когда станет известна пропорция и соответственно не подлежащая вычету сумма НДС, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете корректируется как исправление ошибки, допущенной в периоде принятия объекта к учету;

2) в учетной политике прописывается свой вариант ведения раздельного учета «входного» НДС с расчетом пропорции по итогам каждого месяца.

Сторонники этого способа исходят из того, что, согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, порядок, в котором «входной» НДС принимается к вычету и включается в первоначальную стоимость, должен быть установлен учетной политикой налогоплательщика, а также из того, что, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Этот способ, однако, содержит существенный налоговый риск, поскольку НК РФ предписывает определять пропорцию по результатам налогового периода – квартала;

3) некоторые организации не принимают к учету приобретенные основные средства до последнего месяца квартала. В этом случае организация может быть привлечена к налоговой ответственности за сокрытие объектов обложения налогом на имущество.