Усмотрение в налоговом правоприменении

]

В научной литературе, посвященной финансовому праву, существует две основные позиции на понимание налогового процесса.[43 - См.: Гудимов В. И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика. Автореф. дис. … канд. юрид наук. Воронеж, 2005. С. 14.] Так, согласно первой из них, налоговый процесс понимается как детально регламентированный порядок применения норм налогового права уполномоченными государством органами, направленный на формирование налоговых доходов бюджетов (внебюджетных фондов) и обеспечение надлежащего поведения лиц по исполнению ими своих обязанностей как участников налоговых отношений.

[44 - См.: Винницкий Д. В. Указ. соч. С. 31–34; Иванова В. Н. Указ. соч. С. 67; Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. М., 2001. С. 95.]

Данная концепция строится на том, что налоговыми процессуальными правоотношениями признаются лишь те отношения, в которых в качестве одной из сторон обязательно выступает уполномоченный государством орган.

[45 - То есть налоговые правоотношения, в которых уполномоченный государственный орган не участвует, к процессуальным не относятся.]

Вторая концепция определяет налоговый процесс как урегулированный законодательством порядок действий налогоплательщика, налогового агента и уполномоченных государством органов, направленных на реализацию налогоплательщиком его налоговой обязанности[46 - См.: Карасева М. В. Указ. соч. С. 60.] – то есть исходя из концепции правореализационного процесса.

Полагаем, что такое расширение границ налогового процесса несколько преждевременно. Следует согласиться с В. И. Гудимовым, что концепция правореализационного процесса пока еще недостаточно разработана и не разрешает ряд спорных вопросов, связанных, в частности, с критерием разграничения материальных и процессуальных действий лиц, реализующих свои права и обязанности; а также ряд других вопросов.[47 - См.: Гудимов В. И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика… С.

14.] Кроме того, согласно теории юридического процесса процесс как правовая категория предназначен для упорядочивания деятельности государства по реализации властных полномочий.[48 - См.: Теория юридического процесса / Под ред. В. М. Горшенева. Харьков, 1985. С. 8.]

4. Результатом правоприменительной деятельности уполномоченных органов выступают индивидуальные налогово-правовые акты применения права.[49 - В соответствии со ст.