Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

Выбор способа амортизации нематериальных активов

Способы амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения также могут отличаться.

В бухгалтерском учете

С 1 января 2001 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, п.15 которого предусматривает, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

– линейным;

– уменьшаемого остатка;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) (п.17 Положения).

Для целей налогообложения

Применяются общие способы амортизации имущества, установленные ст.259 НК РФ, – линейный или нелинейный.

Эти способы были подробно изложены при рассмотрении вопроса об амортизации основных средств. Выводы, касающиеся способов амортизации основных средств, подходят и к амортизации нематериальных активов.

Линейный метод амортизации совпадает с таковым для бухгалтерского учета. Нелинейный метод амортизации, несмотря на его схожесть с методом уменьшаемого остатка, отличается от него. Поэтому, выбрав нелинейный способ амортизации нематериальных активов, следует учитывать, что суммы начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета и налогообложения будут различаться.

Пункт 2 ст.258 НК РФ устанавливает, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Это правило также отличается от аналогичного правила, установленного в бухгалтерском учете (см. выше).

Способ списания имущества материально-производственных запасов

При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).